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政策法规
 
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关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知
发布日期:2011-07-15
发文文号: 财会[2010]25号   
发文部门: ?#26222;?#37096; 
发文时间: 2010-12-28
法规类型: 企?#30340;?#24230;财会决算 
  
各省、自治区、直辖市、计划单列市?#26222;?#21381;(局),新疆生产建设兵团财务局,?#26222;?#37096;驻各省、自治区、直辖市、计划单列市?#26222;?#30417;察专员办事处:
  2010年是实现我国大?#34892;?#20225;业全面执行企业会计准则目标,进一步扩大企业会计准则实施成效的关键之年。为了促进我国上市公司和非上市大?#34892;?#20225;业(以下统称各类企业)更好地执行会计准则,切实做到会计指标真实可靠、口径可比,全面提升企业会计信息质量,进一步发挥企业会计准则在企业可?#20013;?#21457;展和市场经济运行中的政策效应,现就做好2010年年报工作通知如下:
  一、各地?#26222;?#37096;门应当进一步完善工作机制,切实做好本地区各类企业执行会计准则和2010年年报工作
  (一)会计准则实施情况和年报工作是各地?#26222;?#37096;门会计管理工作的重要组成部分。各省级?#26222;?#37096;门应当会同?#26222;?#30417;察专员办事处、其他监管部门、税务机关等,进一步完善联合工作机制,统一协调和部署本地区执行会计准则和2010年年报工作,制定工作方?#31119;?#26126;确工作要求,确保相关工作落实到位。
  (二)各省级?#26222;?#37096;门和有关方面应当认真学习本通知和证监会、国资委等有关部门对各类企业2010年年报工作的相关文件,充分理解企业会计准则及其解释第1号、第2号、第3号、第4号和《企业会计准则?#27493;狻?#26032;旧变化,全面掌握《企?#30340;?#37096;控制基本规范》、《企?#30340;?#37096;控制配套指引》及其?#27493;?#31561;的相关内容,为做好执行会计准则和2010年年报工作提供政策支持;继续采用跟踪分析、调查研究和现场检查等方式,了解本地区各类企业在会计准则执行和年报编制工作中的问题,重点关注创业板上市公司会计准则执行情况,确保企业会计准则在本地区各类企业?#34892;?#23454;施。
  (三)各省级?#26222;?#37096;门在做好上述相关工作的基础上,应当?#25569;詹普?#37096;会计司上市公司年度分析报告的形式,完成本地区上市公司2010年年报分析报告,同时形成非上市大?#34892;?#20225;业执行企业会计准则情况的工作总结,于2011年5月31日前报送?#26222;?#37096;会计司。
  二、各地?#26222;?#37096;门做好对本地区各类企业执行会计准则和2010年年报工作应当重点关注的问题
  (一)应当做好首次执行企业会计准则的新?#19978;?#25509;。从2010年1月1日起开始执行企业会计准则的企业,应当根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》及相关规定,编制《新旧会计准则股东权益差异调节表》,做好首次执行日的新?#19978;?#25509;转换工作,并按照企业会计准则规定对2010年发生的交易或事项进行确认、计量和编制年报。
  (二)会计政策和会计估计应当如实?#20174;?#20225;业的交易或事项,应当保持统一性和前后一致性。企业2010年变更会计政策和会计估计的,应当在附注中充分说明变更的性?#30465;?#20869;容和原因,不得滥用会计政策或随意变更会计估计。
  企业应当对相同或者相似的交易或事项采用相同的会计政策进行处理。在编制合并财务报表时,企业集团的会计政策应当统一,子公司采用的会计政策应当与母公司保持一致。
  (三)同一交易或事项在A股和H股的财务报告中,应当采用相同的会计政策和会计估计,不得在A股和H股财务报告中采用不同的会计处理。
  内地与香港会计准则已经实?#20540;?#25928;(长期资产减值转回除外),同时发行A股和H股公司的财务报告?#25381;?#23384;在差异。2010年年报中,内地与香港会计处理差异仍未消除的,应当在附注中充分说明原因及消除的措施。
  (四)企业应当采用适当且可获得足够数据的方法来计量公?#22987;?#20540;,而且要尽可能使用相关的可观察输入值,尽量避免使用不可观察输入值。公?#22987;?#20540;在计量时应分为三个层次,第一层次是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的,以该报价为依据确定公?#22987;?#20540;;第二层次是企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价,或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的,以该报价为依据做必要调整确定公?#22987;?#20540;;第三层次是企业无法获得相同或类似资产可比市场交?#20934;?#26684;的,以其他?#20174;?#24066;场参与者对资产或负债定价时所使用的?#38382;?#20026;依据确定公?#22987;?#20540;。
  企业在披露金融工具公?#22987;?#20540;相关信息时,应当分别披?#24230;?#23450;金融工具公?#22987;?#20540;计量的方法是否发生改变以?#26696;?#21464;的原因、各个层次公?#22987;?#20540;的金额、公?#22987;?#20540;所属层次间的重大变动、第三层次公?#22987;?#20540;期初金额和本期变动金额等相关信息。在第三层次公?#22987;?#20540;计量中,如果估值技术中使用的一个或多个输入值发生合理、可能的变动将导致公?#22987;?#20540;金额发生显著变化的,应披露这一事实及其影响。
  (五)正确识别企业集团内涉及不同企业的股份支付交易中有关各方的权利和义务,按照《企业会计准则第11号——股份支付》和《企业会计准则解释第4号》的规定,确认企业所获得的职工服务的成本或费用及相关的所有者权益或负债。
  (六)严格按照会计准则中有关“控制”的规定,对企业合并和合并财务报表作出正确的会计处理。
  企业应当关注企业合并是否构成业务。企业合并如产生巨额商誉,应当予以重点关注。仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以?#31995;?#29420;的企业(或特殊目的主体)合并形成一个报告主体的企业合并,也应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》第五条至第十九条的规定进行会计处理。
  企业应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则解释第4号》的规定编制合并财务报表。企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权,存在对该子公司的商誉的,在计算确定处置子公司损益时,应当扣除该项商誉的金额。
  (七)正确对因发行权益性证券而发生的有关费用进行会计处理。企业为发行权益性证券(包括作为企业合并对价发行的权益性证券)发生的审计、法律服务、评估咨询等交易费用,应当分别按照《企业会计准则解释第4号》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定进行会计处理;但是,发行权益性证券过程中发生的广告费、?#36153;?#36153;、上市酒会费等费用,应当计入当期损益。
  (八)严格按照《企业会计准则解释第3号》的规定,确定和披露构成其他综合收益的项目和金额。目前,其他综合收益主要包括相关会计准则规定的可供出售金融资产产生的利得(损失)金额、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额、现金流量套期工具产生的利得(或损失)金额、外币财务报表折算差额等内容。企业不得随意改变其他综合收益的构成内容。
  (九)企业对于上述交易或事项的处理与本通知要求不一致的,应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理;但是,涉及第四个问题、第六个问题和第七个问题的,应当自2010年1月1日起施行。
  三、各地?#26222;?#37096;门等有关方面应当关注和重视本地区各类企业的内部控制建设与实施工作
  有关企业应当按照?#26222;?#37096;、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布的《企?#30340;?#37096;控制基本规范》和《企?#30340;?#37096;控制配套指引》的要求,梳理业务流程,开展风?#25484;?#20272;,完善内控制度,优化信息系统,积极推动企?#30340;?#37096;控制体系建设,为2011年企?#30340;?#37096;控制规范的正式施行做好准备。
  有条件的企业,可以按照《企?#30340;?#37096;控制评价指引》的要求,对本企?#30340;?#37096;控制的?#34892;?#24615;进行自我评价,披露内部控制评价报告。同时可以聘请会计师事务所对财务报告内部控制的?#34892;?#24615;进行审计并出具审计报告。企业在内部控制评价过程中发现的重大生产经营风险和重大内部控制缺陷,应当在内部控制评价报告中予以披露,并采取?#34892;?#24212;对措施,不断完善企?#30340;?#37096;控制体系。
  四、会计师事务所及注册会计师应当认真做好各类企业2010年年报审计工作
  认真学习和领会本通知和企业会计准则相关规定,切实贯彻风险导向审计理念,密切关注国?#24335;?#34701;危机和我国当前经济?#38382;?#21487;能对企业造成的影响,谨慎确定重大会计风险领域。严格按照执业准则的规定,实施重要财务报表认定层次的实?#24066;?#23457;计,充分履行函证、监盘、减值测试、分析性复核等程序,获取足够的审计证据,保证执业质量,防范执业风险,独立、客观、公正地对年报整体发表审计意见。
  五、各地?#26222;?#30417;察专员办事处和?#26222;?#37096;门应当履行各自职责加强对各类企业2010年年报的监督检查
  (一)各地?#26222;?#30417;察专员办事处和各省级?#26222;?#37096;门应当强化和完善会计师事务所执业质量检查与企业会计信息质量检查有机结合的监督模式,充分利用?#26222;?#20250;计行业管理系统,创新会计监督方式和手?#21361;?#22362;持把监督执行会计准则作为重要工作。在开展2011年会计监督工作时,应当继续将各类企业执行会计准则作为监督检查的重点。
  (二)各地?#26222;?#30417;察专员办事处应当根据《?#26222;?#37096;关于进一步做好证券资格会计师事务所行政监督工作的通知》(财监[2009]6号)的要求,结合对证券资格会计师事务所的监管,重点关注中央企业、上市公司和金融企业执行会计准则情况,进一步强化证券资格会计师事务所2010年年报审计的监督检查力度。
  (三)各地?#26222;?#37096;门应当将地方大?#34892;?#20225;业执行会计准则情况继续作为2010年会计信息质量检查的重点,确保会计准则在地方大?#34892;?#20225;业得?#25509;行?#23454;施。
  (四)各地?#26222;?#30417;察专员办事处和?#26222;?#37096;门应当高度重视、精心组织,加大监督检查力度,严厉查处具有典型性的违规案件。
  各省级?#26222;?#37096;门、各地?#26222;?#30417;察专员办事处应当将本通知精神传达至本地区执行会计准则的各类企业和相关会计师事务所。执行会计准则的各类企业和相关会计师事务所在2010年年报编制和审计过程中遇到重大问题,应当及时反馈?#26222;?#37096;会计司。
                                                                          中华人民共和国?#26222;?#37096;
                                                                       二〇一〇年十二月二十八日
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